1. 수익과 비용의 인식
(1) 현금주의
-> 수익은 현금이 유입된 시점에 기록하고 비용은 현금이 유출된 시점에 기록하는 방식입니다. 현금주의는 경영자가 고의적으로 현금의 유출입 시기를 조절함으로써 경영성과를 왜곡시킬 수 있는 가능성을 가지고 있습니다.
(2) 발생주의
-> 현금의 유입과 유출이 아닌 현금의 유입과 유출을 가져오는 근원적인(중대한) 사건이 발생한 시점에 수익과 비용을 인식하는 방식이며, 일반기업회계기준에서 채택하고 있습니다.
① 발생주의에서 수익인식기준
-> 경제적 효익의 유입 기능성이 매우 높고 그 효익을 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 수익으로 인식을 합니다. 이를 실현주의라고 합니다. 예를 들어 상품을 외상으로 매출한 경우 돈 받을 권리가 확정된 인도시점에 수익을 인식해야 하며 현금수령 시점에 인식해야 하는 것이 아닙니다.
② 발생주의에서 비용인식기준
-> 수익, 비용 대응의 원칙에 따라 인식을 합니다. 일정 기간동안 발생한 지출은 특정한 수익과 관련이 있어야 하며 관련된 수익과 동일한 기간에 이루어져야 합니다. 즉, 상품을 매입할 때 취득액과 관련한 지출은 일단 자산으로 처리하고 나중에 판매되어 수익이 창출되는 시점에 매출원가라는 비용으로 인식을 합니다.
2. 상품의 매매거래
(1) 상품의 취득원가
-> 매입금액에 취득부대비용을 가산한 금액으로 합니다. 상품을 판매 가능한 상태로 만들기까지 지출된 모든 지출액을 포함합니다. 상품의 매입금액과 취득부대비용은 차후 판매를 통해 매출이라는 수익을 창출할 수 있기 때문에 자산성이 있다고 볼 수 있어 자산으로 처리하는 것입니다.
① 취득원가에 포함하는 항목
-> 상품매입금액은 물론 취득과정에서 지출된 매입수수료, 수입관세, 보관료, 운반비(매입운임), 보험료, 하역비 등은 취득원가에 포함시킵니다.
② 취득원가에 포함하지 않는 항목
-> 판매자가 부담하는 운반비(판매운임)는 지출시점에 상품매출이라는 수익이 창출되므로 취득원가에 포함하지 않고 수익, 비용 대응의 원칙에 따라 운반비(판매운임) 계정으로 비용 처리합니다.
(2) 매입상품의 차감 계정
-> 매입환출 및 에누리 등 매입의 차감 계정이 발생하면 상품 계정에서 직접 감소되거나 매입환출 및 에누리 등의 계정과목을 별도로 설정하여 기록할 수도 있습니다. 실무에서는 관리목적으로 매입환출 및 에누리 등의 별도 계정으로 설정하였다가 보고기간 종료일에 상품과 차감하는 결산수정분개를 하여 재무상태표에 순매입액으로 상품가액을 공시합니다.
① 매입환출 및 에누리
-> 매입환출은 상품의 결함이나 규격 미달로 인하여 상품을 반품하는 것을 말하며, 매입에누리는 상품구입 후 상품의 파손이나 하자를 이유로 가격을 깍는 것을 말합니다. 매입환출과 매입에누리가액만큼 지급해야 할 금액이 감소하거나 지급한 금액을 돌려받기 때문에 매입한 상품에서 차감을 해야합니다.
② 매입할인
-> 상품을 외상으로 매입 후 외상대금을 당초 약정한 기일 전에 결제한 경우 외상대금의 일정액을 할인받는 것을 말합니다. 매입가액으로 지급되는 금액이 매입할인액만큼 감소하므로 매입한 상품에서 차감을 해야합니다.
③ 타계정대체
-> 매입한 상품이 판매 이외 다른 목적으로 상품이 없어진 경우, 즉 기부, 접대, 직원들을 위한 복리후생 등의 사유로 없어진 경우를 의미합니다. 타계정대체의 경우 프로그램을 입력할 때 반드시 적요 8번을 입력하여야 하며, 결산 시 매출원가를 계산할 때 타계정대체의 금액만큼 차감됩니다.
(3) 상품매출 차감계정
-> 상품매출의 차감 계정이 발생하면 매출환입 및 에누리 등의 별도계정으로 설정하여 관리하였다가 보고기간 종료일에 상품매출과 차감하는 결산수정분개를 통해 손익계산서의 매출액은 순매출액으로 공시를 합니다.
① 매출환입 및 에누리
-> 매출환입은 매출한 상품 중 불량품 등이 반품되어 오는 것을 말하며, 매출에누리는 매출한 상품 중 불량품 등에 대하여 가격을 깎아주는 것을 말합니다. 매출환입 및 에누리액만큼 받을 금액이 감소하거나 받은 금액을 돌려주기 때문에 매출액에서 차감하게 됩니다.
② 매출할인
-> 외상매출금을 약정일 전에 회수하여 외상매출금의 일부를 할인하여 주는 것을 말하며, 받을 금액이 감소하거나 받은 금액을 돌려주기 때문에 매출할인액만큼 매출액에서 차감하게 됩니다.
(4) 3분법에 의한 상품매매거래의 기록
-> 상품에 대한 회계처리에 있어 상품의 매입을 '매입' 계정, 상품의 매출을 '매출' 계정에, 기말상품에 대해서는 '상품' 계정에 3가지로 나누어 기록하는 것을 말합니다. 실무에서는 3분법의 상품계정과 매입계정을 통합한 상품계정과 또는 다른 계정인 상품매출 계정으로 나누어 회계처리하는 2분법을 사용하고 있습니다.
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