1. 재무제표의 의의
(1) 제무제표(Financial statements : F/S)
-> 기업의 외부 정보이용자들에게 기업실체에 관한 정보를 제공하는 일정한 수단을 말합니다.
(2) 재무제표 구성요소의 인식 기준
-> 거래나 사건의 경제적 효과를 현금의 수입, 지출시점이 아닌 근원적으로 현금의 수입, 지출이 일어나게 하는 거래나 사건이 발생한 시점에서 인식하는 것입니다.
ⓐ 미래 경제적 효익의 발생가능성
-> 당해 항목과 관련된 미래의 경제적 효익이 기업실체에 유입되거나 유출될 가능성이 매우 높아야 합니다.
예) 매출채권의 회수가 확실하고 채무불이행 가능성이 전무할 경우 매출채권 모두를 자산으로 인식하나, 일부분이 대손될 것으로 예측될 경우 일부를 경제적 효익의 감소로 보아 비용으로 인식합니다.
ⓑ 측정의 신뢰성
-> 당해항목에 공사 측정기준이 존재하며 이를 이용해 거래의 금액이 신뢰성 있게 측정가능 해야 합니다.
예) 소송으로부터 예상되는 수입액이 자산과 수익의 정의에 부합하고 발생가능성 기준을 충족시키더라도 그 금액을 신뢰성있게 측정할 수 없을 경우에는 자산 또는 수익으로 인식하지 못하며 주석이나 기타 설명자료로 공시하여야 합니다.
2. 재무상태표(Balance Sheet : B/S)
(1) 재무상태표의 의의
-> 재무상태표는 특정시점에서 기업의 재무상태를 나타내는 정태적 재무제표로서 기업이 소유하고 있는 경제적 자원(자산), 그 경제적 자원에 공사 의무(부채) 및 소유주지분(자본)에 관한 정보를 제공합니다.
* 자산 = 부채 + 자본
(2) 자산
① 자산의 정의
-> "자산(assets)이란 과거의 거래나 사건의 결과로서 현재 기업실체에 의해 지배되고 미래에 경제적 효익을 창출할 것으로 기대되는 자원을 뜻합니다"
② 자산의 평가
ⓐ 역사적 원가의 원칙 : 자산을 취득할 때의 대가로 지불한 현금 또는 현금등가액으로 평가하며, 취득 후에 그 가치가 변동하더라도 취득당시의 교환가격(Exchange Price)을 그대로 유지합니다.
ⓑ 시가 평가 : 예외적으로 당해 자산, 부채의 보유목적이나 특성을 고려하여 시가로 평가하는 것을 인정합니다.
(3) 유동자산
① 당좌자산
ⓐ 재고자산을 제외한 유동자산으로 판매과정을 거치지 않고 1년 이내에 현금으로 전환될 수 있는 자산을 말합니다.
ⓑ 현금 및 현금성자산, 단기금융상품, 유가증권, 매출채권, 단기대여금, 미수수익, 선급비용 등이 당좌자산에 해당합니다.
② 재고자산
ⓐ 영업상 판매를 목적으로 구입하거나 자체적으로 생산한 재화를 의미하며 판매과정을 통하여 현금으로 전환되는 자산을 말합니다.
ⓑ 상품, 제품, 원재료, 재공품, 저장품 등이 재고자산에 해당합니다.
(4) 비유동자산
① 투자자산
ⓐ 타회사를 지배하거나 통제할 목적 또는 장기적인 투자이윤을 얻을 목적으로 보유하는 자산을 말합니다.
ⓑ 장기금융상품, 투자유가증권, 장기대여금, 보증금 등이 이에 해당합니다.
② 유형자산
ⓐ 영업활동에 사용할 목적이며 장기적으로 보유하고 있는 실물자산이자 감가상각의 대상을 말합니다.
ⓑ 토지, 건물, 구축물, 비품, 기계장치, 선박, 차량운반구, 건설중인 자산 등이 이에 해당합니다.
③ 무형자산
ⓐ 기업이 장기적인 영업 또는 생산활동에 이용할 목적으로 보유하고 있는 물리적 형태가 없는 자산을 말합니다.
ⓑ 영업권, 산업재산권, 광업권, 어업권, 개발비 등이 이에 해당합니다.
④ 기타비유동자산
ⓐ 비유동자산 중 투자자산, 유형자산, 무형자산으로 분류할 수 없는 항목들을 포함하고 있습니다.
ⓑ 임차보증금, 이연법인세자산(유동자산으로 분류되는 부분 제외), 장기매출채권 및 장기미수금 등이 있습니다.
(5) 대손충당금과 감가상각누계액
① 대손충당금
ⓐ 매출채권, 대여금 등의 채권이 채무자의 파산, 행방불명, 재해 등으로 회수불가능해질 때 이를 대손이라고 하며, 기말 현재 채권잔액 중 회수불능채권이 존대한다면 "채권의 실제가치= 명목상의 가액 - 회수불능채권" 이 됩니다.
ⓑ 예시 : 기말 현재 매출채권의 명목상 가액이 100만원이고 예상되는 대손액이 채권잔액의 1%로 추정될 경우에 기말 결산시점에서의 회계처리입니다.
(차) 대손상각비 10,000 (대) 대손충당금 10,000 |
ⓒ 차감적 평가계정 : 대손예상액만큼 채권계정을 직접 감액하지 않고 차감계정을 사용해 간접감액함으로써 명목상의 가액과 실제가치를 알 수 있게 합니다.
② 감가상각누계액
ⓐ 토지를 제외한 유형자산들은 시간의 경과에 따라 일정 후에는 그 가치가 소멸해 기업에 더 이상의 경제적 효익을 제공하지 못하므로 유형기간의 사용기간 동안 취득원가를 일정한 방법에 의해 감소시키고 그 가치소멸액은 당해 회계기간의 비용으로 처리해야 합니다.
(차) 감가상각비 X X X (대) 감가상각누계액 X X X |
ⓑ 차감계정을 사용해 취득원가와 감가상각누계액을 파악하도록 합니다.
ⓒ 무형자산은 유형자산과 달리 해당 자산계정에서 직접 감액합니다.
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