제품 제조의 원가 흐름이란 무엇인가?

1. 제조원가의 흐름

-> 제조기업은 상기업과 달리 제조과정을 통하여 이익을 얻으므로 보통 다음과 같은 세 가지 종류의 재고자산계정을 설정합니다.

 

<제조원가>

제조과정에 투입된 모든 원가는 일단 재공품 계정에 집계되며, 이중 완성된 제품의 원가는 제품 계정에 대체됩니다. 제품이 판매되면 판매된 제품의 원가는 매출원가 계정으로 다시 대체됩니다.

 

2. 원가계산절차 명세서

1. 당기총제조원가의 집계 → 2. 당기제품제조원가의 결정 → 3. 매출원가의 산정

  (1) 당기총제조원가(Current Manufacturing Costs)

    ① 의미

-> 당기에 제조과정에 투입된 모든 제조원가를 의미하며 직접 재료비, 직접노무비, 제조간접비의 합계로 표시합니다.

당기총제조원가 = 직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비

    ② 구성요소

      ⓐ 직접 재료비

-> 당기에 제조과정에 투입된 원재료의 원가를 말합니다.

직접재료비 = 기초원재료재고액 + 당기원재료매입액 - 기말원재료재고액

      ⓑ 직접노무비

-> 당기에 제조과정에 투입된 생산직 근로자의 급여를 말합니다.

     

      ⓒ 제조간접비

-> 직접 재료비와 직접노무비를 제외하고 당기에 제조과정에 투입된 모든 제조원가로서 공장 건물이나 기계장치의 임차료, 감가상각비, 보험료, 재산세, 수선유지비, 전력비, 생산 감독자의 급여 등을 의미합니다.

 

  (2) 당기 제품 제조원가(Cost of Goods Manugactured)

-> 당기에 완성된 제품의 제조원가를 의미합니다.

당기제품제조원가 = 기초재공품 재고액 + 당기총제조원가 - 기말재공품재고액

  cf) 당기총제조원가는 당기에 제조과정에 투입된 제조원가이고 당기 제품 제조원가는 당기에 완성된 제품의 제조원가를 말합니다.

 

  (3) 매출원가(Cost of Goods Sold)

-> 당기에 판매된 제품의 원가를 의미합니다.

매출원가 = 기초제품재고액 + 당기제품재고액 - 기말제품재고액

 

3. 포괄손익계산서와 제조원가명세서

  (1) 포괄손익계산서

-> 제조기업은 상기업과 달리 제품을 제조하여 판매함으로써 이익을 얻습니다. 따라서 제조기업은 상기업과는 다른 양식의 포괄손익계산서를 사용합니다.

 

  (2) 제조원가명세서

-> 제조기업의 당기제품제조원가는 상기업의 당기 상품매입액에 해당하는 개념임을 알 수 있으며, 기업회계기준에 의하면 제조기업의 경우 위와 같은 양식의 제조원가명세서를 작성하여 당기 제품 제조원가의 계산근거를 나타내도록 하고 있습니다. 제조원가명세서는 재무제표의 부속명세서로서 재공품 계정의 변동사항을 요약한 것을 말합니다.

<제조원가명세서>

4. 제조원가의 회계처리

  (1) 직접 재료비

-> 기업에서 직접 재료비를 산정하기 위해 사용하는 계정은 원재료계정이므로 원재료를 구입하면 구입시에 그 금액을 원재료 계정의 차변과 매입채무계정의 대변에 기록을 합니다. 기말에 당기의 원재료 사용액, 즉 직접재료비를 재공품 계정의 차변과 원재료 계정의 대변에 기록을 합니다.

<원재료 구입 시> (차) 원   재   료   X   X   X                           (대) 매   입   채   무   X   X   X <원재료 사용 시> (차) 재   공   품   X   X   X                           (대) 원   재   료   X   X   X

  (2) 직접노무비

-> 당기에 제조과정에 투입된 생산직 근로자의 임금,  즉 직접노무비를 산정하기 위하여 사용하는 계정은 노무비 계정입니다. 임금을 지급하면 그 금액을 노무비 계정의 차변과 현금계정의 대변에 기입을 하고, 당기에 발생하였으나 기말 현재까지 지급하지 않은 미지급임금은 기말에 노무비계정의 차변과 미지급 임금 계정의 대변에 기입합니다. 그리고 기말에 당기의 직접노무비가 확정되면 이를 노무비 계정에서 재공품 계정으로 대체합니다.

  cf) 제품별로 직접 추적할 수 없는 노무비(생산 감독자의 급여, 수선 작업자의 급여) → 간접노무비(제조간접비로 분류)

<노무비 발생 시> (차) 노   무   비   X   X   X                           (대) 현   금   X   X   X                                                                 미 지 급 임 금   X   X   X <직접노무비 대체> (차) 재   공   품   X   X   X                           (대) 노   무   비   X   X   X

  (3) 제조간접비

-> 직접 재료비나 직접노무비 이외의 모든 제조원가를 의미하며, 공장 건물이나 기계장치의 감가상각비, 수선유지비, 전력비, 생산 감독자의 급여 등을 포함합니다. 제조간접비가 발생하면 기중이나 기말에 각 계정에 기록하고 기말에 제조간접비 계정에 집계를 한 후 재공품 계정으로 대체합니다.

<제조간접비 발생> (차) 수선유지비   X   X   X                           (대) 현   금   X   X   X             감가상각비   X   X   X                            감가상각누계액   X   X   X             전력비   X   X   X                           미지급비용   X   X   X <제조간접비 집계>                                                                  (대)수선유지비   X   X   X          (차) 제조간접비   X   X   X                           감가상각비   X   X   X                                                                             전력비   X   X   X <제조간접비 대체> (차) 제공품   X   X   X                           (대) 제조간접비   X   X   X

  (4) 당기 제품 제조원가와 매출원가

-> 당기에 완성된 제품의 원가, 즉 당기 제품 제조원가가 확정되면 이를 재공품 계정에서 제품 계정으로 대체합니다. 그리고 당기에 판매된 제품의 원가, 즉 매출원가를 산정하여 이를 제품 계정에서 매출원가 계정으로 대체합니다.

<제품의 완성> (차) 제품   X   X   X                           (대) 재공품   X   X   X <제품의 판매> (차) 매출원가   X   X   X                           (대) 제품   X   X   X