1. 종합원가계산(Process Costing)의 의의
(1) 종합원가계산의 의미
-> 종합원가계산은 제품원가를 제조공정별로 구분하여 집계하는 원가계산제도로 정유업, 화학공업, 금속공업, 제분업, 제지업 등과 같이 동일한 종류의 제품을 계속적으로 대량생산하는 연속생산형태의 기업에 적용됩니다.
(2) 개별원가계산과 종합원가계산의 차이점
2. 종합원가계산의 절차
Step. 1 물량의 흐름파악
| 기초재공품수량 + 당기착수량 = 당기완성량 + 기말재공품수량 |
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Step. 2 완성품환산량 계산
① 완성도(Degree of Completion)
-> 공정의 진척정도를 나타내는 개념으로 보통 완성품 1단위에 소요되는 원가의 몇 % 정도가 투입되었는지를 의미합니다.
② 완성품 환산량(Equivalent Units)
| 완성품 환산량 = 월말재공품 수량 X 완성도 |
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-> 공정에 투입된 모든 노력이 완성품으로 나타날 경우에 생산되는 완성품의 수량을 의미합니다. 완성품수량은 원가투입이 더 필요없는 상태를 말하지만, 완성품 환산량은 완성품수량에다 기말재공품을 완성품으로 환산한 수량을 합한 값을 말합니다. 따라서 종합원가계산에서 단위당 원가를 완성수량으로 결정되는 것이 아니라 완성품 환산수량으로 결정됨을 유의해야 합니다.
Step. 3 배분원가의 요약
-> 종합원가계산에서는 개별원가계산과 달리 제품원가를 제조공정별로 집계한 다음 이를 그 공정의 완성품과 기말재공품에 배분하게 되는데, 이를 위해 제조공정별로 배분할 원ㄴ가가 얼마인지 파악하여야 합니다.
이때 배분할 원가를 재료비와 가공비로 나누어 파악하는 것이 보통인데, 특히 제조간접비는ㄴ 보조부문 및 제조공정별로 집계한 후 보조부문원가를 제조공정에 배분하여 각 제조공정별로 집계된 모든 원가를 그 공정의 완성품과 기말재공품에 배분합니다.
Step. 4 완성품 환산량 단위당 원가 계산
| 완성품 환산량 단위당 원가 = 배분할 원가(Step3) / 완성품 환산량(Step2) |
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Step. 5 완성품과 기말재공품에 원가 배분
| 완성품 원가(기말재공품원가) = 완성품 환산량(Step2) X 완성품 환산량 단위당 원가(Step4) |
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3. 종합원가계산의 방법(기초재공품이 존재 시)
-> 기초재공품이 존재하는 경우 기초재공품원가와 당기발생원가를 완성품과 기말재공품에 배분하기 위해서는 원가흐름의 가정이 필요합니다. 원가흐름의 가정에는 평균법, 선입선출법(FIFO), 후입선출법(LIFO)이 있는데, 후입선출법은 실제의 물량흐름과는 완전히 반대되는 가정이므로 현실적으로 거의 사용되지 않습니다.
(1) 평균법(Weighted Average Method)
-> 평균법은 기초재공품원가와 당기발생원가를 합한 총원가를 평균하여 완성품과 기말재공품에 배분하는 방법을 말합니다.(기초재공품원가와 당기발생원가를 구분하지 않습니다)
(2) 선입선출법(First-In First-Out, FIFO)
-> 선입선출법은 기초재공품이 먼저 완성된 것으로 가정하여 기초재공품원가는 모두 완성품에 포함시키고 당기발생원가를 완성품과 기말재공품에 배분하는 방법을 말합니다.(기초재공품원가와 당기발생원가를 구분합니다)
(3) 평균법과 선입선출법의 비교
-> 평균법은 기초재공품원가와 당기발생원가를 구별하지 않으므로 원가계산이 비교적 간편하지만 이들 원가가 가중평균되므로 정확한 당기의 원가자료를 산출할 수 없습니다.
반면, 선입선출법은 기초재공품원가와 당기발생원가를 구별하므로 원가계산이 더 복잡하지만 전기와 당기의 성과가 명확히 구분되므로 원가통제나 성과측정을 위한 보다 유용한 정보를 제공합니다.
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